Крупному бизнесу:
Малому и среднему бизнесу:
О компании:
Get a free lesson
Just type your contacts
It's totally free
Не нашли нужную информацию?
Оставьте заявку на звонок — и мы поможем разобраться.
Мы используем cookies, чтобы сделать работу сайта удобнее и понимать ваши предпочтения. Нажмите кнопку, если согласны с обработкой cookies.
Изменение ставки НДС с 20% до 22% в переходный период 2025–2026 годов
Алгоритм учета операций и документального оформления
13.02.2026
Евгений Грибков
Автор статьи
Изменение ставки НДС с 20% до 22% в переходный период 2025-2026 годов
Об авторе
Евгений Александрович Грибков — руководитель Внедренческого центра «Раздолье». Родился 12.01.1979 в Ульяновске. Закончил школу с серебряной медалью и Ульяновский государственный университет по специальности «Физика» с красным дипломом.
С 2000 года работает в ГК «Раздолье». В настоящее время — руководитель и сооснователь проектного ИТ-бизнеса. За период руководства компанией успешно завершены более 70 проектов внедрения программ «1С:УПП» и «1С:ERP». Проекты ежегодно становятся победителями конкурса «1С:Проект года». Компания является лидером по количеству успешно завершенных проектов внедрения «1С:ERP» на крупных промышленных предприятиях (по данным «Справочника внедренных решений фирмы «1С»).
Евгений Александрович Грибков — руководитель Внедренческого центра «Раздолье». Родился 12.01.1979 в Ульяновске. Закончил школу с серебряной медалью и Ульяновский государственный университет по специальности «Физика» с красным дипломом.
С 2000 года работает в ГК «Раздолье». В настоящее время — руководитель и сооснователь проектного ИТ-бизнеса. За период руководства компанией успешно завершены более 70 проектов внедрения программ «1С:УПП» и «1С:ERP». Проекты ежегодно становятся победителями конкурса «1С:Проект года». Компания является лидером по количеству успешно завершенных проектов внедрения «1С:ERP» на крупных промышленных предприятиях (по данным «Справочника внедренных решений фирмы «1С»).
Настоящее исследование детально рассматривает порядок отражения сложной комбинированной операции: получение предоплаты (аванса) в 2025 году, реализация (отгрузка) в 2026 году и последующая доплата разницы в 2026 году в связи с увеличением ставки налога на добавленную стоимость (НДС) с 20% до 22%. Анализ включает бухгалтерский, налоговый учет и договорно-правовые аспекты.
1. Основополагающие правила применения ставки НДС в переходный период
С 1 января 2026 года основная ставка НДС в Российской Федерации увеличена с 20% до 22% на основании Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ . Специальных переходных положений в законе не содержится, поэтому применяются общие нормы Налогового кодекса (НК) РФ и разъяснения ФНС, аналогичные правилам перехода с 18% на 20% в 2019 году.
Ключевой принцип: Ставка НДС определяется на дату возникновения налогового обязательства (момент определения налоговой базы согласно п. 1 ст. 167 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемом сценарии будут применяться две разные ставки: одна для аванса, другая для реализации.
Ключевой принцип: Ставка НДС определяется на дату возникновения налогового обязательства (момент определения налоговой базы согласно п. 1 ст. 167 НК РФ).
- Для авансов (предоплат): налоговое обязательство возникает на дату получения оплаты. Следовательно, с предоплат, полученных до 01.01.2026, НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120.
- Для реализации (отгрузки): налоговое обязательство возникает на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Следовательно, по всем операциям отгрузки, совершенным с 01.01.2026, НДС начисляется по ставке 22%, независимо от даты заключения договора и получения аванса.
Таким образом, в рассматриваемом сценарии будут применяться две разные ставки: одна для аванса, другая для реализации.
2. Пошаговый алгоритм учета и бухгалтерские проводки для сторон сделки
Рассмотрим учет у поставщика (продавца, исполнителя) и покупателя (заказчика) на каждом этапе операции. Для наглядности используем числовой пример: стоимость товаров (работ, услуг) без НДС составляет 100 000 руб.
2.1. Этап 1: Получение и перечисление предоплаты (аванса) в декабре 2025 года
Учет у Поставщика:
1. Получение денежных средств: Отражается поступление аванса на расчетный счет. Проводка: Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62.02 «Расчеты по авансам полученным» – 120 000 руб. (100 000 + НДС 20%).
2. Начисление НДС с аванса: На дату получения аванса возникает обязанность по уплате НДС в бюджет по ставке, действующей на эту дату (20/120). Проводка: Дт 76.АВ «НДС по авансам полученным» Кт 68.02 «Расчеты по НДС» – 20 000 руб. (120 000 * 20/120).
3. Документооборот: В течение 5 календарных дней выставляется авансовый счет-фактура с указанием расчетной ставки 20/120 и суммы налога 20 000 руб. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж за IV квартал 2025 года.
1. Получение денежных средств: Отражается поступление аванса на расчетный счет. Проводка: Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62.02 «Расчеты по авансам полученным» – 120 000 руб. (100 000 + НДС 20%).
2. Начисление НДС с аванса: На дату получения аванса возникает обязанность по уплате НДС в бюджет по ставке, действующей на эту дату (20/120). Проводка: Дт 76.АВ «НДС по авансам полученным» Кт 68.02 «Расчеты по НДС» – 20 000 руб. (120 000 * 20/120).
3. Документооборот: В течение 5 календарных дней выставляется авансовый счет-фактура с указанием расчетной ставки 20/120 и суммы налога 20 000 руб. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж за IV квартал 2025 года.
Учет у Покупателя:
2. Принятие НДС к вычету: На основании полученного авансового счета-фактуры покупатель вправе принять НДС к вычету. Проводка: Дт 68.02 Кт 76.АВ «НДС по авансам выданным» – 20 000 руб.
3. Документооборот: Полученный авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок за IV квартал 2025 года.
- Перечисление денежных средств: Отражается списание аванса. Проводка: Дт 60.02 «Расчеты по авансам выданным» Кт 51 – 120 000 руб.
2. Принятие НДС к вычету: На основании полученного авансового счета-фактуры покупатель вправе принять НДС к вычету. Проводка: Дт 68.02 Кт 76.АВ «НДС по авансам выданным» – 20 000 руб.
3. Документооборот: Полученный авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок за IV квартал 2025 года.
2.2. Этап 2: Реализация (отгрузка) и зачет аванса в январе 2026 года
Учет у Поставщика:
2. Зачет ранее полученного аванса: Сумма полученного аванса засчитывается в счет погашения задолженности покупателя. Проводка: Дт 62.02 Кт 62.01 – 120 000 руб.
3. Принятие к вычету НДС с аванса: Ранее начисленный с аванса НДС принимается к вычету. Это ключевая операция зачета. Проводка: Дт 68.02 Кт 76.АВ – 20 000 руб.
4. Документооборот: Выставляется счет-фактура на реализацию с указанием ставки 22% и суммы налога 22 000 руб. Важное нововведение: С 1 апреля 2026 года в таком счете-фактуре в строке 5б необходимо указать номер и дату авансового счета-фактуры, на который был получен аванс.
- Отражение выручки и начисление НДС по новой ставке: При отгрузке формируется выручка, а НДС начисляется по ставке, действующей на дату отгрузки, – 22%. Проводки:
- Дт 62.01 «Расчеты с покупателями» Кт 90.01 «Выручка» – 122 000 руб. (100 000 + НДС 22%).
- Дт 90.03 «НДС к уплате» Кт 68.02 – 22 000 руб. (100 000 * 22%).
2. Зачет ранее полученного аванса: Сумма полученного аванса засчитывается в счет погашения задолженности покупателя. Проводка: Дт 62.02 Кт 62.01 – 120 000 руб.
3. Принятие к вычету НДС с аванса: Ранее начисленный с аванса НДС принимается к вычету. Это ключевая операция зачета. Проводка: Дт 68.02 Кт 76.АВ – 20 000 руб.
4. Документооборот: Выставляется счет-фактура на реализацию с указанием ставки 22% и суммы налога 22 000 руб. Важное нововведение: С 1 апреля 2026 года в таком счете-фактуре в строке 5б необходимо указать номер и дату авансового счета-фактуры, на который был получен аванс.
Учет у Покупателя:
1. Оприходование товаров (работ, услуг): Полученные ценности принимаются к учету. Проводка: Дт 10 (41, 26, 44) Кт 60.01 – 100 000 руб.
2. Восстановление НДС с аванса: Ранее принятый к вычету НДС с перечисленного аванса подлежит восстановлению к уплате в бюджет. Проводка: Дт 76.АВ Кт 68.02 – 20 000 руб.
3. Принятие к вычету «входного» НДС по отгрузке: На основании счета-фактуры на реализацию покупатель принимает к вычету НДС по новой ставке. Проводка: Дт 68.02 Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 22 000 руб.
4. Зачет выданного аванса: Проводка: Дт 60.01 Кт 60.02 – 120 000 руб.
1. Оприходование товаров (работ, услуг): Полученные ценности принимаются к учету. Проводка: Дт 10 (41, 26, 44) Кт 60.01 – 100 000 руб.
2. Восстановление НДС с аванса: Ранее принятый к вычету НДС с перечисленного аванса подлежит восстановлению к уплате в бюджет. Проводка: Дт 76.АВ Кт 68.02 – 20 000 руб.
3. Принятие к вычету «входного» НДС по отгрузке: На основании счета-фактуры на реализацию покупатель принимает к вычету НДС по новой ставке. Проводка: Дт 68.02 Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 22 000 руб.
4. Зачет выданного аванса: Проводка: Дт 60.01 Кт 60.02 – 120 000 руб.
2.3. Этап 3: Учет доплаты 2% (2 000 руб.) в 2026 году
Порядок учета доплаты зависит от момента ее поступления относительно даты отгрузки.
Вариант А: Доплата поступила ДО отгрузки в 2026 году.
- Квалификация: Доплата рассматривается как увеличение суммы аванса.
- Учет у Поставщика: Полученная сумма (2 000 руб.) отражается как аванс (Дт 51 Кт 62.02). С нее необходимо начислить НДС по ставке, действующей на дату получения, – 20/120 (Дт 76.АВ Кт 68.02 ≈ 333,33 руб.) . Выставляется корректировочный счет-фактура к первоначальному авансовому счету-фактуре .
- Учет у Покупателя: Доплата отражается как аванс (Дт 60.02 Кт 51). НДС с суммы доплаты принимается к вычету на основании корректировочного счета-фактуры. При последующей отгрузке НДС с этой доплаты будет восстановлен вместе с основной суммой аванса.
- Итоговая сумма отгрузки: 100 000 + 22% = 122 000 руб. Из них 120 000 руб. погашены первоначальным авансом, 2 000 руб. – доплатой.
Вариант Б: Доплата поступила ПОСЛЕ отгрузки в 2026 году.
- Квалификация: Доплата является обычным погашением дебиторской задолженности, так как момент определения налоговой базы (отгрузка) уже наступил.
- Учет у Поставщика: Сумма доплаты зачисляется в уменьшение задолженности покупателя (Дт 51 Кт 62.01 – 2 000 руб.). Никаких дополнительных операций по начислению НДС или выставлению счетов-фактур не производится .
- Учет у Покупателя: Сумма доплаты перечисляется в счет погашения кредиторской задолженности (Дт 60.01 Кт 51 – 2 000 руб.).
- Итог: Корректировочный счет-фактура не выставляется.
3. Необходимость дополнительного соглашения к договору
Необходимость внесения изменений в договор и составления дополнительного соглашения зависит исключительно от его формулировок о цене и НДС, а также от договоренностей сторон.
3.1. Когда дополнительное соглашение ОБЯЗАТЕЛЬНО или настоятельно рекомендуется?
Соглашение требуется, если в договоре цена указана как включающая НДС с конкретной ставкой или суммой, например: «Цена составляет 120 000 руб., в том числе НДС 20%».
- Если покупатель согласен на увеличение общей суммы договора: Стороны подписывают допсоглашение, которое изменяет пункт о цене. Пример формулировки: «П. 3.1 Договора изложить в следующей редакции: «Цена товара составляет 122 000 руб., в том числе НДС 22%»» . Это четко фиксирует право поставщика на доплату и обязанность покупателя ее произвести.
- Если покупатель не согласен на увеличение цены: Допсоглашение не требуется, но финансовые последствия ложатся на поставщика. Он обязан исполнить обязательство по цене 120 000 руб., при этом начислить и уплатить в бюджет НДС в размере 22 000 руб. (со 100 000 руб.). Таким образом, его выручка «нетто» сократится с 100 000 до 98 000 руб.
3.2. Когда дополнительное соглашение НЕ ТРЕБУЕТСЯ?
Соглашение не нужно, если в договоре изначально использована «защищенная» формулировка:
В этих случаях рост ставки НДС автоматически ведет к увеличению итоговой суммы к оплате покупателем, и основания для споров отсутствуют.
- «Цена составляет 100 000 руб., без учета НДС. НДС уплачивается сверх цены по ставке, установленной законодательством РФ на дату отгрузки».
- «Цена составляет 100 000 руб., НДС не облагается» (для операций, не подлежащих налогообложению).
В этих случаях рост ставки НДС автоматически ведет к увеличению итоговой суммы к оплате покупателем, и основания для споров отсутствуют.
4. Итоговые выводы и рекомендации
1. Приоритет налогового законодательства: Независимо от условий договора, с 01.01.2026 все отгрузки облагаются НДС по ставке 22%. Задача договора — определить, за чей счет (поставщика или покупателя) пойдет финансирование этой разницы.
2. Корректность учета: Правильное указание ставки НДС в первичных документах (20/120 для аванса 2025 года, 22% для реализации 2026 года) является залогом верного формирования проводок и налоговой отчетности. Особое внимание следует уделять операциям зачета НДС с аванса у поставщика и его восстановления у покупателя.
3. Актуальность документооборота: С 1 апреля 2026 года в счетах-фактурах на отгрузку, совершаемую в счет аванса, обязательно указывать реквизиты авансового счета-фактуры (строка 5б).
4. Превентивные меры: Во избежание конфликтов и финансовых потерь рекомендуется:
2. Корректность учета: Правильное указание ставки НДС в первичных документах (20/120 для аванса 2025 года, 22% для реализации 2026 года) является залогом верного формирования проводок и налоговой отчетности. Особое внимание следует уделять операциям зачета НДС с аванса у поставщика и его восстановления у покупателя.
3. Актуальность документооборота: С 1 апреля 2026 года в счетах-фактурах на отгрузку, совершаемую в счет аванса, обязательно указывать реквизиты авансового счета-фактуры (строка 5б).
4. Превентивные меры: Во избежание конфликтов и финансовых потерь рекомендуется:
- Провести аудит действующих долгосрочных договоров на предмет формулировок о цене.
- С покупателями, согласными на рост цены, заключить дополнительные соглашения до конца 2025 года.
- Для новых договоров, срок исполнения которых затрагивает 2026 год, использовать нейтральные формулировки («цена без НДС», «НДС по ставке на дату отгрузки»).
